每位给加拿大缴税的加拿大居民，都可以在银行或理财机构开设免税储蓄账户(tax-free savings account，TFSA)，账户里的钱进行合理的非营业性投资所赚的钱都免交个人所得税。

2022年TFSA账户的供款限额是$6000加元。如果你以前从未向TFSA供过款，未使用的额度会自动转到下一年，那么你目前的供款上限可能高达$81500加元。

很多有“余粮”的加拿大人都会尽早开设这个账户，长期投资积累下来收益非常可观。但一不小心，就发生超额供款，不管是银行机构的责任还是个人的责任，导致账户持有人被加拿大税务局追责并罚款。

根据《所得税法》，如果对TFSA账户的供款超额，则超出限额的部分将按照每月1%的比率征收罚款。

Financial Post的财税专栏作者Jamie Golombek表示，如果你确实因超额供款而遭到加拿大税务局(CRA)罚款，你可以请求税务局取消这笔罚款。如果CRA认为这笔罚款是“一个合理错误的结果”，且超额供款被“毫不拖延地”从TFSA账户中取出，那么你有可能获得减免。

近日，就有这样一个案例，某纳税人因超额供款而被征收两笔罚款，CRA豁免了一笔，但另一笔必须征收。

这位纳税人，假定他叫Tom吧。Tom的麻烦始于2018年，当时他有$4.25万元的TFSA可用额度，但他向TFSA账户存入了$5.25万元，多出了$1万元。2018年5月9日，Tom又向他的TFSA账户存入了$2万元，但当天又取出来了。

2019年1月1日，联邦政府将TFSA的年供款上限调高至$6000元，因此Tom的TFSA超额供款减少到$4000元。但在2019年2月19日，Tom继续向TFSA账户存入了$6000元。

Tom的2018年超额供款很快被CRA发现，并于2019年7月向他征收了罚款。当时，CRA建议他，如果TFSA中还有任何多存入的金额，应该立即取出，以防未来的任何罚款。

在收到罚款通知后不久，Tom致信CRA，要求取消2018年和2019年的超额罚款。他提出这一要求的理由是，最初供款超额是由于他从银行收到了错误信息，而当天存入和取出$2万元是因为在两个账户之间不小心进行了错误转账。

2019年10月，CRA批准了他的减免请求，但只适用于2018税收年度。那个月，Tom还采取措施，从TFSA中提取了多余的$1万元。

2020年8月，Tom再次写信给CRA，要求取消2019年度的超额罚款，但这一次CRA拒绝给予其减免。Tom于是要求进行第二级审查。审查于2020年10月进行，但仍拒绝豁免。最后，Tom决定诉诸于法院，以确定CRA拒绝给予减免是否“合理”。

在辩护中，Tom称，他在2019年超额供款是“一个诚实的错误，他在接到通知后立即纠正了这个错误”。他还表示，CRA拒绝减免2019年罚款这一决定，“与2018年的决定相违背，因为都同样涉及到$1万元”。他只是要求CRA将2018年(取消罚款)的决定与2019年保持一致。

然而，法官不同意2019年的超额供款是“同样的$1万元”问题。2018年底，Tom的超额供款总额为$1万元；随后，由于2019年的额度为$6000元，超额供款降至$4000元。随后，这位纳税人在2019年又存入了$6000元，造成了新的$1万元的超额供款，法官认为这与“2018年的$1万元”不同。

此外，CRA指出，虽然Tom在2019年7月被告知TFSA超额供款，但他直到2019年10月底才取出多余的金额，CRA认为这是“不合理的拖延”。CRA还认为，尽管Tom对TFSA的超额供款是“无意的，但对TFSA供款额度的错误解读不是合理的错误”。这一结论与之前关于TFSA超额供款的决定一致。

法官随后引用了《所得税法》的措辞。其中规定，如果纳税人能够证明罚款是“由于合理的错误而产生的，且超额的TFSA金额被立即从TFSA中取出”，那么CRA可以行使酌处权，免除罚款。

先前的判例表明，“两个方面都必须得到满足，(CRA)才会考虑给予纳税人减免。即使这两个条件都满足，是否减免的决定权仍由(CRA)决定。”

虽然法官对Tom表示同情，但她发现CRA拒绝减免Tom的超额罚款的决定是“连贯且理性的”，因此是合理的。Tom的申请被驳回，CRA对TFSA的超额罚款得到了支持。

资料来源：

https://financialpost.com/personal-finance/taxes/taxpayer-hit-tfsa-overcontribution-penalty-cra-court